Списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства компании перед различными кредиторами, включая поставщиков, заказчиков, государственные органы, сотрудников, учредителей, банковские учреждения и прочие лица. Такая задолженность формируется, например, вследствие неполученной оплаты за приобретённые товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также неисполненных обязательств по займам.

Существуют определённые обстоятельства, позволяющие осуществить списание, среди которых выделяются следующие случаи:

• Истечение срока исковой давности, составляющего, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, три года. Тем не менее, этот период может прерваться, если кредитор инициирует судебное разбирательство или компания признает наличие задолженности. Тогда отсчёт начинается снова (статья 203 ГК).
• Ликвидация кредитора или исключение его из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), что означает прекращение существования юридического лица (статья 419 ГК).
• Прощение задолженности кредитором, которое оформляется документально, например соглашением о прощении долга, датированным моментом признания факта прекращения обязательства.

Процедура списания должна происходить именно в тот отчетный период, когда возникли указанные выше основания для снятия задолженности с баланса компании.

По срокам погашения:

• Краткосрочная: задолженность, которую компания обязана погасить в течение одного календарного года.
• Долгосрочная: обязательства, срок выплаты которых превышает один год.

По исполнению обязательств вовремя:

• Задолженность, срок уплаты которой ещё не подошёл.
• Просроченная задолженность, платежи по которой просрочены.

По вероятности возврата долга:

• Нормальная: обязательства, возврат которых ожидается своевременно.
• Сомнительная: погашение которой вызывает сомнения.
• Безнадёжная: долги, возможность взыскания которых практически отсутствует.

По виду кредитора:

• Банковская: кредиты и займы, полученные от банковских учреждений.
• Небанковская: обязательства перед прочими лицами (например, поставщиками, сотрудниками, государственными структурами).

Наиболее распространённой причиной является истечение срока исковой давности. Ещё одним основанием выступает ликвидация кредитора. Третий случай – добровольное прощение долга кредитором.

Правовые основы

При ликвидации кредитора юридическим основанием для списания является исключение сведений о нём из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Если кредитор добровольно освободил компанию от обязанности выплатить долг, основанием для списания служит соответствующее письменное соглашение между сторонами.

Согласно пунктам 77 и 78 положения о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, задолженность, по которой истёк срок исковой давности, подлежит списанию с баланса предприятия. При этом такое списание не освобождает организацию от ответственности окончательно. Долг продолжает числиться на внебалансовых счетах ещё пять лет после списания, в течение которых отслеживается возможное улучшение финансового состояния должника и вероятность последующего взыскания.

Срок исковой давности

Срок исковой давности определяется Гражданским кодексом РФ (ст. 195) как временной промежуток, в течение которого лицо вправе обратиться в суд для защиты своих прав, нарушенных другим лицом.

Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и равен трем годам.

Отсчет срока исковой давности начинается:

• Со дня, когда лицу стало известно или оно должно было узнать о нарушении своих прав и определить надлежащего ответчика.
• Если исполнение обязательства предусмотрено определенным сроком, срок исковой давности стартует сразу после окончания указанного периода.
• Когда срок исполнения не указан конкретно, исковая давность начинает действовать с момента выставления кредитором требования о выполнении обязательства.

Пленумом Верховного суда РФ установлено (Постановление № 43 от 29 сентября 2015 г.), что срок исковой давности может быть приостановлен, если должник официально признал свою обязанность, например, частично оплатил долг, подписал акт сверки расчетов, принял требование кредитора или заключил дополнительное соглашение об отсрочке платежа. После перерыва срок начинает отсчитываться заново.

Максимальный совокупный срок исковой давности, включающий возможные перерывы, составляет десять лет (ст. 200 ГК РФ).

Необходимые документы

• Акт инвентаризации. Формируется по установленной форме (№ ИНВ-17) или внутренним шаблоном компании. Содержит перечень долгов, подтвержденных и неподтвержденных контрагентами.
• Документальное обоснование списания. Чаще всего оформляется бухгалтерской справкой, где поясняется возникновение и причины списания.

Распоряжение о списании. Выдается руководителем в произвольной форме с указанием кредитора, реквизитов первичного документа и размера задолженности.

1. Проведение инвентаризации. Инвентаризацию можно проводить выборочно, касаясь отдельных кредиторов, особенно если процедура не приурочена к составлению годовой отчетности.

2. Составление акта инвентаризации расчётов. Этот документ оформляется специальной комиссией в двух экземплярах, подписывается всеми участниками комиссии и содержит следующую информацию по каждому контрагенту:

• наименование кредитора;
• номера соответствующих бухгалтерских счетов;
• суммы задолженностей, подлежащих учету;
• подтвержденные и неподтвержденные суммы требований;
• дополнительные важные сведения.

3. Подготовка документа, подтверждающего основание для списания задолженности. Таковым документом чаще всего становится бухгалтерская справка, в которой детально объясняется происхождение задолженности (когда возникла, какой объем имеет, по каким причинам подлежит списанию).

4. Оформление распоряжения руководителя о списании задолженности. Основываясь на результатах инвентаризации и бухгалтерской справке, руководитель выпускает приказ о списании кредиторской задолженности. Документ составляется на фирменном бланке компании, визируется директором и скрепляется печатью (при наличии таковой). В тексте приказа обязательно приводятся реквизиты подтверждающих документов, обосновывающих законность списания.

Списывать кредиторскую задолженность следует в следующие моменты:

• По истечении срока исковой давности — на дату его завершения. Стандартный срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ), но для некоторых случаев законом предусмотрены изменения — сокращение или увеличение этого срока (ст. 197 ГК РФ).
• При ликвидации, прекращении деятельности или исключении кредитора из реестра — на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
• При прощении долга кредитором — на дату заключения соответствующего соглашения или получения уведомления от кредитора.

• НДС: Вся сумма безнадежной задолженности, включая НДС, снижает налогооблагаемую прибыль. Если долг возник по предоплате с истекшим сроком давности, НДС с неё необходимо восстановить.
• УСН («Доходы») и УСН («Доходы минус расходы»): Безнадежная задолженность не влияет на уменьшение налоговой базы. Причина в том, что на УСН «Доходы» вообще не учитываются расходы, а на УСН «Доходы минус расходы» разрешено включать только строго определенный список расходов, предусмотренный ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, куда безнадежные долги не включены.
• НДФЛ: Для физических лиц доход возникает в момент прекращения обязательства по оплате, но в определенных ситуациях он может освобождаться от налогообложения НДФЛ.
• Налог на прибыль организаций: Возможность включить безнадежную задолженность в расходы зависит от метода расчета налога. Организации, применяющие метод начисления, имеют право уменьшить налоговую базу на сумму безнадежной задолженности. А вот организациям, использующим кассовый метод, такая льгота недоступна, поскольку доходы и расходы признаются только после реального поступления денег или погашения обязательства покупателем.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете проводится путем включения суммы долга в прочие доходы организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Примеры основных бухгалтерских записей:

• Списание задолженности перед поставщиками: Дебет счета 60, Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы»).
• Списание задолженности перед иными кредиторами: Дебет счетов 76, 62, Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы»).
• Списание задолженности перед работниками по зарплате: Дебет счета 70, Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы»).
• Сумму НДС, начисленного с авансов, относят в прочие расходы: Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы»), Кредит счета 62 (субсчет «НДС») или 76 (субсчет «НДС»).

Вот некоторые ситуации, способные привлечь внимание налоговых органов:

• Заключение сделок с сомнительными партнёрами. Фиктивные контрагенты используются для увеличения затрат и необоснованного возмещения НДС.
• Создание искусственных схем дробления бизнеса. Бизнес искусственно делят на несколько самостоятельных компаний, чтобы применять льготные режимы налогообложения.
• Сокрытие финансовых ресурсов и собственности. Организация скрывает активы и средства, которые могли бы пойти на оплату налогов, используя схемы вроде преднамеренного банкротства или перевода денежных средств третьим лицам.
• Значительные недоимки по налогам. Длительное уклонение от уплаты крупных сумм налогов.

Реструктуризация долга

Реструктуризация долга подразумевает изменение условий кредитования таким образом, чтобы облегчить финансовое бремя заемщика. Обычно инициативу проявляет заемщик, обращающийся в банк или к своему кредитору с предложением пересмотреть договор.

Возможные варианты реструктуризации:

• Увеличение продолжительности кредита. Меньшие ежемесячные взносы, но большая итоговая переплата.
• Уменьшение кредитной ставки. Снижается общая сумма переплат.
• Предоставление кредитных каникул. Временное снятие нагрузки или выплата исключительно процентов.
• Рефинансирование — объединение нескольких кредитов в один новый кредит с лучшими условиями.

Процедура банкротства юридического лица

Банкротство юридического лица инициируется в тех случаях, когда предприятие неспособно исполнять свои денежные обязательства. Регулируется данная процедура Федеральным законом №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».